近年來，公路橋梁項目在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域所占投資比重越來越大，施工工藝日益先進，技術(shù)水平越來越高，施工措施愈加復雜，工程計價難度逐步加大。因為公路橋梁工程歸口行業(yè)較多，難以清晰劃分行業(yè)界限，執(zhí)行的行業(yè)計價依據(jù)難以統(tǒng)一。因此，公路橋梁項目工程計價出現(xiàn)的問題日漸增多。本文從筆者近年來公路橋梁工程造價審計工作實踐出發(fā)，總結(jié)了公路橋梁工程造價審計的方法和要點，分析了公路橋梁工程造價評價問題的原因，對促進公路橋梁工程建設(shè)科學發(fā)展提出了淺薄建議。

公路橋梁工程投資大，建設(shè)期長，措施項目復雜多變，工程成本審計難度越來越大。同時，我國建筑工程計量計價改革不長，原定額計價和當前工程量清單計價也處于雙軌并行的過渡階段，招標體制尚不健全，進一步加大了工程成本審計的難度。在確保審計質(zhì)量的前提下，為了提高審計效率，最大限度地節(jié)約審計成本，項目審計的前期準備和根據(jù)建設(shè)項目的特點采用不同的成本審計方法尤為重要。筆者目前整理了橋梁道路項目成本審計的前期準備和主要審計方法供參考。

(1)收集項目基本建設(shè)程序和過程資料

項目建設(shè)基本建設(shè)程序資料主要包括項目立項、工程可行性研究報告和批準、初步設(shè)計和批準、重大變更批準文和重大事項決定的相關(guān)文件。根據(jù)上述資料對項目建設(shè)的基本概況和工程規(guī)模進行全面了解，掌握項目投資概算選擇的相關(guān)規(guī)范。

項目建設(shè)過程資料主要包括工程實體建設(shè)過程中形成的各種會議紀要、招標文件、工程變更和審查聯(lián)系方式、相關(guān)參加者財務(wù)數(shù)據(jù)。根據(jù)上述資料，全面把握工程實施中成本控制的執(zhí)行情況和結(jié)果。為后期成本的真實性研究做準備。

(二)靈活選擇道路橋梁項目工程成本審計方法

1.全面審查法。該方法要求逐一審查所有項目，其具體審查過程與編制預算的過程相同。該方法適用于工程量小、工藝簡單、成本制作或施工單位技術(shù)力量弱的工程項目。投資規(guī)模大，審查進度要求緊時不應(yīng)采用。

2.重點審計法。該方法與全面審計法的區(qū)別只是審計范圍不同，該方法一般選擇工程量大且費用高的分項工程量作為審計重點，可以減少審計工作量，提供審計效率。

3.比較審查法。該方法是指通過已經(jīng)審查的工程與擬審查的類似工程進行比較審查的方法。該方法需要綜合考慮已審項目和擬審項目在區(qū)域、用途、結(jié)構(gòu)、工期、建設(shè)時間和建筑標準相似的單位工程。

4.標準圖審查法。該方法是指利用標準圖紙和通用圖紙施工的工程項目，首先集中力量制定標準決算成本，以此為基準進行比較審計的方法。該方法適用于按照標準圖紙設(shè)計或施工的工程。

5.分組計算審計法是指將分組工程按一定的內(nèi)在聯(lián)系劃分為幾組，計算一組中某個分組工程量，利用其相似關(guān)系判斷同組其他分組工程量的審計方法，可以顯著加快審計速度。

二、公路橋梁項目竣工決算中工程成本審查的幾個關(guān)注點

(一)關(guān)注工程量清單編制錯誤

橋梁項目建設(shè)周期長，橋梁道路工程同時涉及工程建設(shè)領(lǐng)域和交通建設(shè)領(lǐng)域，各行業(yè)、各部門有不同的管理規(guī)定，同時各項目建設(shè)部門的管理水平不同，不合理的工程量計價清單不可避免，審計關(guān)注清單編制是否隨意。筆者從之前審計的項目中發(fā)現(xiàn)橋梁道路項目清單的制作有以下錯誤。

1.隨意設(shè)置招投標交易費清單子目。如某橋梁公路工程的招標文件明確了工程招標清單的編制依據(jù)的是《公路工程國內(nèi)招標文件范本》2003年版，該版本規(guī)定的工程量清單根本就無招投標交易費清單子目。審計根據(jù)該項目所在地的相關(guān)法規(guī)將各標段按中標金額計算出投標交易費，再結(jié)合施工單位財務(wù)繳費憑證，查出該橋梁公路工程的公路部分5個主體標段工程竣工結(jié)算中招投標交易費多計工程價款約計60萬元。

2.自由設(shè)置不間斷交通措施費用清單。例如，某橋梁道路工程的招標文件明確了工程招標清單的制作依據(jù)是《道路工程國內(nèi)招標文件模板》2003年版，該版本規(guī)定的工程量清單完全沒有交通措施費清單。另外，該模板規(guī)定承包人制定交通流程計劃，采取相應(yīng)措施等發(fā)生的費用，包括在合同價格內(nèi)，不再另行計量和支付，道路工程工程量清單計量規(guī)則的總說明5也規(guī)定了工地交通組織、維護費，應(yīng)綜合考慮在各項目中，不再另行計量。審計根據(jù)上訴規(guī)定，檢測出該橋梁道路工程的道路部分5個主體工程竣工結(jié)算中不間斷交通措施費多計算工程價格約301萬元。

3.隨意設(shè)置安全文明施工費清單。例如，某橋梁道路工程的招標文件明確了工程招標清單的制作依據(jù)是《道路工程國內(nèi)招標文件模板》2003年版，該版本規(guī)定的工程量清單完全沒有安全文明工程費清單。此外，該版本規(guī)定安全文明施工費包括文明施工和環(huán)境保護、臨時設(shè)施、安全施工四個方面的內(nèi)容，承包人因上述工作內(nèi)容采取的措施和安全保護措施和事故處理等發(fā)生的費用包括合同價格，不再另行計量和支付，制作施工環(huán)境保護費清單、臨時道路建設(shè)、養(yǎng)護和拆除(包括原道路養(yǎng)護費、交通維護費)清單、臨時工程用地清單、臨時供電設(shè)施清單、供水和污染設(shè)施清單根據(jù)上訴規(guī)定，審計發(fā)現(xiàn)該橋梁道路工程的道路部分5個主體工程竣工結(jié)算中安全文明工程費用多計工程價格約為582.1萬元。

4.施工部門自由設(shè)置屬于建設(shè)部門管理費范圍的清單目的。某橋梁道路施工在施工量清單中為監(jiān)理工程師提供施工現(xiàn)場用房清單，為監(jiān)理工程師試驗用房清單，為業(yè)主提供現(xiàn)場辦公用房清單，該橋梁道路施工道路部分5個主體標段共計上述清單費用為126.969萬元。施工單位承擔的屬于施工單位管理費范疇的清單目錄納入工程量清單，計入建筑安全費用增加了其他費用的收費基數(shù)，增加了工程費用，增加了建筑項目投資。

(2)關(guān)注工程量計算錯誤

工程量計算是根據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更聯(lián)系書和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則制定的，是決算制定的基礎(chǔ)。由于未按規(guī)定計算，竣工決算工程量增加，工程價格增加。

1.隨意擴大計量范圍多計工程價款。如某橋梁公路工程的粉噴樁，根據(jù)竣工圖及計量規(guī)則，樁長以米計量，總長度為樁底標高至承臺底，但實際施工中，所有樁均比施工圖和竣工圖設(shè)計樁長，且未發(fā)現(xiàn)施工增加樁長的設(shè)計變更，在竣工結(jié)算計量中，施工方要求按施工記錄實際施工樁長計算。經(jīng)進一步核實粉噴樁圖紙、結(jié)合施工地段的地質(zhì)情況及分包情況，審計查出粉噴樁工程量施工記錄不真實，擅自擴大計量范圍，多計工程款約計45 萬元。

2.合同中明確規(guī)定不另計量的附屬項目，結(jié)算時計量。在某橋梁道路工程中，合同規(guī)定箱梁鋼筋重疊、接頭套、焊接材料、下腳材料和定位架構(gòu)鋼筋等，不計量。經(jīng)審計結(jié)算時，上述附屬項目計量支付，箱梁鋼筋工程量計算錯誤多計工程價格約35萬元。

(3)關(guān)注工程單價應(yīng)用錯誤

工程結(jié)算單價不認真執(zhí)行規(guī)定或合同約定的清單綜合單價，清單項目變更不重新分析單價，合同價格高時隨意提高合同價格，結(jié)算投資虛增，工程單價應(yīng)用是工程成本審查的重點

1. 調(diào)整工程量清單項目的結(jié)算綜合單價。某橋梁公路項目按合同計價條款約定，工程實施過程中，除新增項目按合同規(guī)定重新組價，確定新結(jié)算價外，工程量清單中其他項目均不做調(diào)整。某橋梁公路工程結(jié)算實施中，對100章清單子目調(diào)整原投標工程量清單單價辦理結(jié)算。經(jīng)審計，該項目調(diào)整工程量清單100章中的臨時工程用地、臨時供電清單子目綜合單價，多計工程價款217.16 萬元。

2.新增項目單價確定不合理。某橋梁道路工程中新項目價格混凝土價格不按投標口徑價格計算新單價。經(jīng)審計，橋梁道路混凝土路面工程價格約55萬元。

3.合同清單內(nèi)項目變更仍執(zhí)行合同單價。某橋梁道路工程中土工布和現(xiàn)場清掃清單合同內(nèi)的工程量清單相應(yīng)的子目發(fā)生了變更，工程結(jié)算仍在執(zhí)行合同內(nèi)的單價。經(jīng)審計，土工織物清單目的，原投標單價分析包括土工織物碎石墊，設(shè)計圖不要求實施碎石墊，施工中碎石墊也沒有實施現(xiàn)場清單目的，原投標以每m2土方量挖掘運輸2.7m3，實際施工每m2土方量挖掘運輸0.6m3，土工織物和現(xiàn)場清單目的變更應(yīng)重新分析單價，結(jié)算按投標單價計算，上述兩個清單目的多計算工程價格273萬元。

三、公路橋梁工程評價錯誤引起問題的主要原因

(一)建設(shè)管理體制改革嚴重滯后于經(jīng)濟形勢發(fā)展。目前，我國絕大多數(shù)建設(shè)項目仍是投資管理、組織實施和建設(shè)監(jiān)管三者同位一體。政府（國有企業(yè)）投資的橋梁公路工程業(yè)主是政府的行業(yè)或地方主管機構(gòu)和部門，既負責項目的組織實施，又行使建設(shè)市場部分監(jiān)管職責，有關(guān)建設(shè)市場和建設(shè)管理的法律法規(guī)對政府投資工程缺乏約束力。業(yè)主不執(zhí)行法定建設(shè)程序，工程成本控制從源頭偏離。

(二)建設(shè)市場不成熟不規(guī)范。我國建設(shè)市場近十年發(fā)展充分，但由于機制缺陷，發(fā)展困難。招標制度的意圖是以市場價格完成工程建設(shè)，但目前市場上工程、設(shè)計、監(jiān)理機構(gòu)在招標上沒有完全按照市場規(guī)律進行，橋梁道路項目建設(shè)領(lǐng)域存在很多問題。其次，承包、承包雙方未按市場規(guī)律工作，合同約束力差，執(zhí)行自由度大，項目所有者會議紀要、各級政府會議紀要或單方面發(fā)行的文件、通知、規(guī)定等，可以在施工、保險合同上，修改或補充合同約定的條款，直接認定、指定的支出這些行為嚴重違反市場規(guī)則，導致建設(shè)市場混亂。

(3)責任追究機制尚未執(zhí)行。國家對橋梁道路項目建設(shè)管理有明確的法律法規(guī)，但部分地方政府和橋梁道路項目建設(shè)部門重工程建設(shè)數(shù)量和速度、輕工程管理和大眾利益益，次檢查發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正、不依法追究責任、投資管理決策失誤、人為損失浪費等問題處理不嚴格。目前，我國橋梁道路建設(shè)項目投資的可行性研究并沒有建立科學有效的程序，控制機制尚不完善，可行性研究報告缺乏科學性、目的性，實際上成為決策結(jié)果的形式論證。另一方面，受地方領(lǐng)導人從主觀愿望出發(fā)，為了取得業(yè)績而進行形象工程和獻禮工程的影響，不深入調(diào)查，不考慮自己的財力，匆匆開始工作，投資失誤失控，現(xiàn)在我國還沒有建立投資決策的追究責任制度。

四、促進公路橋梁項目建設(shè)科學發(fā)展的建議

(一)建立完善的后評價體制。建設(shè)項目后評價工作是指一項工程項目建設(shè)后經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)或運營，對建設(shè)項目的立項決策、規(guī)劃設(shè)計、工程實施、生產(chǎn)或運營以及項目經(jīng)濟效益和社會效益的評價。政府投資項目建立完善的后評價體制也起到良好的監(jiān)督作用，檢查腐敗現(xiàn)象，對今后的項目建設(shè)起到警告作用。隨著我國建設(shè)項目科學管理水平的提高和向國際先進管理水平靠攏，建設(shè)項目評價和后評價也應(yīng)成為建設(shè)管理中必不可少的重要一環(huán)，以此推動我國基本建設(shè)決策水平和投資效益。

(二)重點實施建設(shè)項目工程招標注意事項。繼續(xù)貫徹招投標法規(guī)，摸索地方的配套法規(guī)，選擇確定的行業(yè)規(guī)范，只有在選定的規(guī)范缺漏時方可參照其他規(guī)范標準。逐步規(guī)范完善招投標各個環(huán)節(jié)控制，在保證質(zhì)量的前提下更好的控制投資，提高建設(shè)項目投資的社會效益和經(jīng)濟效益。